Сипко Л.А.

Направления совершенствования учета и отчетности для сохранения потребительской кооперации как системы /Л.А. Сипко, Л.Н. Наговицина// Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. – 2004. - №2. С. 13-19.

 

Л.А. СИПКО, Л.П. НАГОВИЦИНА

 

 

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СОХРАНЕНИЯ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАК СИСТЕМЫ

 

Систематическое и повсеместное озна­комление с деятельностью организаций по­требительской кооперации Уральского, Сибир­ского и Дальневосточного федеральных округов показывает, что не исчезла реальная угроза су­ществованию потребительской кооперации.

Угроза существует, во-первых, для коопе­ративной собственности, в части недвижимо­го имущества - материальной базы потреби­тельской кооперации; во-вторых, для пайщи­ков - социальной основы потребительской кооперации.

Учет и отчетность для сохранности коо­перативной собственности. Кооперативное недвижимое имущество отчуждается в различ­ных формах (продажа, передача), а также трансформируется в частное при образовании на его основе ООО, АО, частных предприятий. На данный момент по системе Центросоюза в целом не известен фактический размер недви­жимого кооперативного имущества ни в коли­чественном (пообъектном), ни в суммовом (де­нежном) выражении.

Бухгалтерский учет и статистика не выпол­няют своего главного предназначения - инфор­мировать о наличии и сохранности кооператив­ной собственности.

Имущество организаций потребительской кооперации неравноценно по составу. Наиболее значимо недвижимое имущество. Но и объекты недвижимого имущества играют различную роль в хозяйственной деятельности. Конкурен­тоспособность организации в целом базируется на предприятиях торговли, общественного пи­тания, производственных цехах, предприятиях бытового обслуживания. Практика показывает, что в первую очередь отчуждаются самые луч­шие предприятия, те, которые имеют преиму­щества в местонахождении, обеспечивают наи­большие объемы деятельности. Такое отчужде­ние преследует корыстные интересы руководи­телей. Необходим механизм, способный если не предотвратить полностью, то значительно уменьшить ущерб от расхищения кооператив­ной собственности. И такой механизм есть.

Сохранения собственности потребитель­ской кооперации с образованием неделимого фонда мы связываем и в этом качестве придаем ему первостепенное значение.

В соответствии с Законом РФ «О потреби­тельской кооперации (потребительских обще­ствах, их союзах) в Российской Федерации» по­требительские общества, их союзы имеют пра­во создавать неделимые фонды.

Неделимый фонд, согласно закону, - часть имущества потребительского общества или союза, которая не подлежит распределению между пайщиками.

В нашем понимании, цель образования неделимого фонда - сохранение для потре­бительской кооперации (как системы) части имущества, накопленного предыдущими поко­лениями пайщиков и работников, в качестве гарантии ее существования. Таким образом, основную задачу неделимого фонда мы видим в том, чтобы сохранить кооперативное имуще­ство не только для конкретного потребитель­ского общества, но и для системы в целом.

Принципиально важно из неделимого фон­да выделить неделимое недвижимое имущест­во, которое состоит из стоимости объектов социальной инфраструктуры, объектов тор­говой, производственной,   заготовительной, - транспортной, строительной и других отрас­лей деятельности, и на этой основе определить конкретный перечень объектов недвижимого неделимого имущества. Перечень объектов неделимого недвижимого имущества включает в себя главные объекты, имеющие решающее значение для обеспечения стабильности организации.

Перечень объектов недвижимого имущест­ва должен утверждаться общим собранием по­требительского общества, которое объявляет указанные объекты неделимыми. Это станет возможным только в том случае, если в уставах потребительских обществ будет предусмотрено утверждение такого перечня как исключитель­ная компетенция общего собрания. Перечень будет меняться, обновляться, но только в режи­ме воспроизводства и только по решению об­щего собрания.

Отчуждение объектов недвижимого иму­щества, объявленных в составе неделимого фонда, целесообразно проводить только с од­новременным объявлением неделимым иму­щества, равного или превышающего по стои­мости и значимости отчуждаемое. Если по­требительское общество приняло на баланс (построило, купило, получило в дар, в качест­ве паевого взноса и т.д.), например, новый магазин, общее собрание вправе принять ре­шение об объявлении такого магазина в пе­речне неделимого имущества и одновременно исключить из перечня объект, потерявший свою значимость или не отвечающий совре­менным требованиям.

Наиболее сложной является проблема учета неделимого фонда. Неделимый фонд - особое понятие, не вписывающееся в бухгалтерский учет системы. Закон «О потребительской коо­перации (потребительских обществах, их сою­зах) в Российской Федерации» не позволяет его трактовать как бухгалтерскую категорию в ка­честве аналога уставного капитала. Напомним формулировку в ст. 1 «Основные понятия»: «Неделимый фонд - часть имущества потреби­тельского общества или союза, которая не подлежит распределению между пайщиками и порядок формирования и использования ко­торой определяется уставом потребительского общества или союза». В этом определении сле­дует обратить внимание, что в качестве неде­лимого фиксируется не все имущество, а часть имущества, формирование и использование этой части регламентируется не инструкцией по бухгалтерскому учету, а уставом.

Гражданский кодекс, определив потреби­тельский кооператив в качестве субъекта собст­венности, не зафиксировал форму отражения его имущества в уставе, учредительном дого­воре, как это сделано для коммерческих органи­заций (складочный капитал для полного това­рищества и товарищества на вере, уставный ка­питал — для общества с ограниченной ответст­венностью и акционерного общества, неделимый фонд - для производственного коо­ператива). Гражданский кодекс в этой части от­сылает нас к Закону о потребительских коопе­ративах (ст. 116.6), и только закон - к уставу.

Пока неделимый фонд не отражается в бухгалтерской отчетности. В новом счетном плане он появляется как альтернатива устав­ному фонду.

Среди бухгалтеров преобладает мнение, что неделимый фонд должен отражаться в пас­сиве баланса по строке «Уставный капитал» как его аналог. В консультации по бухгалтерскому балансу при характеристике пассива баланса статьи «Уставный капитал» делается такое разъяснение: «По данной статье в зависимости от организационно-правовой формы собствен­ности, к которой принадлежит предприятие, показывается уставный или складочный капи­тал, неделимый или уставной фонд».

Если неделимый фонд отражается только в пассиве баланса, то собственность растекается, растворяется среди других элементов, в первую очередь, в добавочном капитале. Но любой спе­циалист по бухгалтерскому учету знает, что фонды отражаются в пассиве баланса, а также тот факт, что если рассматриваются фонды, то необходимы данные об источниках их образо­вания и направлениях расходования. Трудно, но необходимо совместить два аспекта категории неделимого фонда: его социально-экономи­ческую сущность, которая требует учета нату­рально-вещественного состава имущества (соб­ственности), и сущность объекта учетной поли­тики, предполагающего стоимостное выраже­ние показателя.

При разработке Положения о неделимом фонде потребительского общества нами пред­ложена следующая запись о содержании и ис­точниках формирования неделимого фонда: «Неделимый фонд представляет собой стои­мость недвижимого имущества, числящегося на балансе общества на момент определения (фик­сирования) неделимого фонда, и пополняется за счет имеющихся источников финансирования». Перечень неделимого имущества учитывается на счете 01 «Основные средства», субсчете 11 «Неделимое имущество». Учет неделимого имущества по стоимости ведется на счете 87 «Добавочный капитал», субсчете «Неделимый фонд» в части оценки неделимого имущества.

Такое понимание неделимого фонда при­влекает внимание к собственности потреби­тельских обществ (их союзов), к качественному составу недвижимого имущества.

Необходима юридическая диагностика всех форм трансформации кооперативной собствен­ности.

Следует инициировать дополнение в Закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» об обяза­тельности образования неделимого фонда, то есть о законодательном требовании закрепле­ния части кооперативной собственности (по примеру Закона Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации») за потре­бительским кооперативом, не подлежащим от­чуждению ни в какой форме, кроме как ее вы­вода из перечня неделимых объектов при усло­вии замены другими объектами в порядке об­новления.

Назрела необходимость «инвентаризации» кооперативной собственности - единовремен­ного учета объектов недвижимого имущества организаций потребительской кооперации, вхо­дящих в Центросоюз РФ, с обязательной оцен­кой правового статуса каждого объекта.

Расходы на социальные программы, каки­ми бы значительными они ни были, позволяют организациям потребительской кооперации не только удерживать свой сегмент потребитель­ского рынка, но и значительно его расширять, успешно конкурируя с коммерческими струк­турами.

Феномен этого явления состоит в том, что социальная миссия, вызывая расходы, которых нет в коммерческих организациях, казалось бы, снижая конкурентные позиции кооперативов, выступает фактором совершенствования член­ских отношений, а следовательно, фактором развития самой системы.

Учет и отчетность для сохранности со­циальной базы потребительской коопера­ции. Потребительская кооперация - органи­зация пайщиков. Она заинтересована в увели­чении численности пайщиков.

Увеличение числа пайщиков, их экономи­ческое и организационное участие в работе потребкооперации способствует развитию коопе­рации во всех направлениях:

•          восстанавливаются   принципы   и   нормы кооперативной демократии;

•          растут масштабы оборота розничной тор­говли за счет покупок пайщиков;

•          возрастают объемы закупок у пайщиков сельскохозяйственных   продуктов,   сырья, дикорастущих,   а   следовательно,   объемы переработки и производства;

•          увеличиваются ресурсы торговли за счет продукции   личных   подворий   пайщиков: индивидуальной   трудовой   деятельности, сельского хозяйства, народных промыслов, охоты, рыболовства, звероводства;

•          пополняются оборотные средства коопера­тивных    организаций   за   счет   заемных средств пайщиков, паевого фонда в резуль­тате  вступления  новых  членов,   а  также увеличения паевого взноса.

Однако в последние годы численность пайщиков по системе потребительской коопе­рации РФ сокращается. Этому много причин, но главных - две. Первая - нарушение эконо­мических отношений между кооперативом (как целым) и пайщиками (частями целого) из-за иг­норирования мотивации (стимулирования) эко­номического участия пайщиков в хозяйствен­ной деятельности потребительских обществ.

Вторая - неотработанность учета экономи­ческого участия пайщиков и кооперативных выплат.

Экономическое участие - это постоянное деловое партнерство пайщиков с потребитель­ским обществом, способствующее росту объема деятельности и расширению социальной базы кооператива.

Экономическое партнерство должно сти­мулироваться. Стимулирование пробуждает экономический интерес к потребительской кооперации со стороны некооперативного на­селения и способствует расширению делового партнерства пайщиков с потребительским обществом. Это проявляется в следующих ре­зультатах:

-    увеличение объема экономического уча­стия каждого пайщика;

-    росте численности пайщиков, т.е. соци­альной базы системы.

Только достижение этого двуединого ре­зультата гарантирует расширенное воспроиз­водство объемов деятельности и воспроизвод­ство самой системы как кооперативной.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах) в Российской Фе­дерации» материальное стимулирование осуществляется в форме кооперативных выплат. Они определены Законом в размере до 20% от доходов потребительских обществ.

Одна из форм экономического участия пайщиков - покупка товаров в торговых пред­приятиях своего потребительского общества.

Вознаграждение пайщиков-покупателей осуществляется в виде торговых скидок (бонуса) со стоимости купленных товаров.

Вторая по значимости форма экономиче­ского участия - продажа пайщиками своему потребительскому обществу продукции и сы­рья личных подворий, продукции промысло­вой деятельности, непродовольственных из­делий собственного изготовления.

Вознаграждение пайщиков складывается из надбавок к закупочной цене, стоимости транс­портных услуг (по доставке продукции), пре­доставленных со скидкой или бесплатно, аван­совых платежей по договору под будущую про­дукцию, от разницы рыночных и фак­тических цен на молодняк скота, птицы, реали­зуемых потребительской кооперацией пайщи­кам, т.е. представляет собой всю сумму льгот пайщикам-сдатчикам.

Третья форма экономического участия - привлечение свободных денежных средств пайщиков на возвратной основе.

Вознаграждение осуществляется в виде до­ходов от приращения капитала в зависимости от размера полученных процентов. Положи­тельная для пайщиков разность в доходах по процентным ставкам потребительского общест­ва и коммерческих банков может рассматри­ваться как кооперативная выплата.

Четвертая форма экономического участия пайщиков - образование паевого фонда. Еже­годный прирост паевого фонда отражает эко­номическое участие пайщиков в формировании оборотных средств. Вознаграждение произво­дится в виде дивидендов.

Вся сумма кооперативных выплат во всех видах деятельности слагается из торговых ски­док (бонуса), надбавок к закупочной цене и стоимости иных льгот сдатчикам, доходов на заемные средства, дивидендов.

Продажа собственной продукции, предос­тавление денежных средств в кредит своему кооперативу выгодны пайщикам даже без кооперативных выплат и льгот. Однако и они должны стимулироваться.

Закупочные цены для пайщиков и некоо­перативного населения должны быть разны­ми; для пайщиков они должны быть выше. Следует дифференцировать и доходы на за­емные средства населения. Проценты на за­емные средства пайщиков должны быть вы­ше, чем для остального населения.

Потребительское общество имеет воз­можность дополнительно поощрить пайщи­ков-сдатчиков и пайщиков-заимодавцев уни­версальным методом - дать им возможность реализовать полученные от потребительской кооперации доходы от сдачи продукции и ди­виденды на заемные средства в магазинах при покупке товаров на льготных условиях.

Основная по значимости форма поощре­ния пайщиков - кооперативные выплаты за покупки. Кооперативные выплаты должны осуществляться от доходов организации. До­ходы образуются в форме реализованной тор­говой надбавки. Размер кооперативных вы­плат можно определить как часть торговой надбавки, которую потребительское общество уступает пайщику за его экономическое парт­нерство.

Экономическое участие пайщиков выража­ется, прежде всего, в розничном обороте, а зна­чит, кооперативные выплаты должны произво­диться от розничного оборота и при этом не должны превышать 20% от доходов потреби­тельского общества, полученных от его пред­принимательской деятельности после внесения обязательных платежей.

С другой стороны, кооперативные выплаты способствуют увеличению объемов деятельно­сти, а следовательно, росту общей суммы дохо­дов организации. Для этого они должны стать значимыми для пайщиков, чтобы стимулиро­вать рост их покупок преимущественно в коо­перативных магазинах. Уменьшение доходов потребительского общества за счет процента торговой надбавки, уступленной пайщикам, компенсируется увеличением объема рознично­го товарооборота, а, следовательно, и общей суммы доходов.

При увеличении доли пайщиков в общем товарообороте кооперативные выплаты на 1000 руб. товарооборота пайщика (или в про­центах к товарообороту) будут уменьшаться, но абсолютная сумма выплат должна возрастать при увеличении суммы покупок каждым пай­щиком.

Для установления кооперативных выплат необходимо ввести учет товарооборота пай­щиков. Товарооборот пайщиков при компьютеризации расчетов в организации отражается на лицевом счете каждого, а у пайщика - на дисконтной или паевой карте (паевой книжке).

В реальной действительности товарообо­рот пайщика фиксируется в специальной кни­ге, где записывается стоимость каждой по­купки или наклеиваются чеки (марки), соот­ветствующие стоимости покупки. Вариантов учета товарооборота пайщиков несколько.

Первый вариант.

В книге отводят для каждого пайщика страницы, где фиксируются покупки. Схема следующая:

В конце каждого месяца подбиваются суммы.

Достоинство этого варианта заключается в том, что здесь сконцентрирован в одном месте товарооборот каждого пайщика. Сум­мируя оборот пайщика по месяцам, можно получить его объем за любой период (месяц, квартал, год). В конце каждого месяца све­дения представляют в бухгалтерию по­требительского общества для контроля, со­ставления сводной отчетности о розничном товарообороте пайщиков, размере коопера­тивных выплат, отражения операций на сче­тах бухгалтерского учета.

Второй вариант.

Книга учета ведется по периодам (месяцам) и показывает стоимость покупок и кооперативные выплаты всех пайщиков. Расчет за месяц имеет такую форму.

 

 

В этом варианте также в конце месяца под­бивают итоги стоимости покупок и стоимости покупок за вычетом скидки, но не по каждому, а по всем пайщикам за конкретный месяц.

Достоинство этого метода заключается в том, что имеется весь объем товарооборота всех пайщиков и их кооперативные выплаты за ме­сяц, а следовательно, квартал, год.

Для того, чтобы получить товарооборот и кооперативные выплаты каждого пайщика при этом варианте, следует сделать по фамильную выборку за все месяцы периода.

Третий вариант - учет своего товарообо­рота самим пайщиком.

Во всех магазинах на видном месте уста­новлен ящик, типа библиотечного каталога, где для каждого пайщика в алфавитном порядке за­ведена тетрадь. Купив товар, пайщик подходит к каталогу, вынимает свою тетрадь и наклеивает товарный чек. В конце месяца, квартала, года подсчитывается по чекам, на какую сумму пайщик приобрел товаров, и в соответствии с решением собрания ему возвращается опреде­ленный процент

Четвертый вариант.

В небольших магазинах малых поселений единственно реальный вариант учета товаро­оборота пайщиков - введение заборных кни­жек, где продавец фиксирует каждую покупку пайщика. В конце периода пайщики предъяв­ляют свои заборные книжки в потребительское общество для определения товарооборота как основы для расчета суммы кооперативных выплат.

Кардинально решить проблему учета то­варооборота пайщиков возможно на основе компьютерных технологий, но приступить к этой работе следует в любых условиях, ибо в конечном счете, экономическое участие пайщиков определяет объемы деятельности и обеспечивает увеличение численности пайщи­ков, а следовательно, гарантирует поступатель­ное развитие потребительской кооперации.

Таким образом, сохранение потребитель­ской кооперации, ее материальной и социаль­ной базы в определенной степени зависит от постановки внутриведомственного учета и от­четности.

Рекомендации авторов сводятся к следую­щим:

•          провести   инвентаризацию   кооперативной собственности - единовременного  учета объектов недвижимого имущества, с оцен­кой правового статуса каждого объекта;

•          отражать в статистической отчетности два раза в год численность пайщиков;

•          ввести учет экономического участия пай­щиков и кооперативных выплат.